Как пользоваться. Ответьте «да» или «нет» на каждый вопрос про себя и связанные с вами ИП и компании. ФНС не устанавливает число признаков, после которого дробление считается доказанным: инспекция оценивает их в совокупности. Но чем больше «да» и чем труднее объяснить деловую цель разделения, тем выше риск доначислений.
1. Люди и управление
- ☐ У нескольких ИП или компаний общие учредители, руководители или это родственники одного человека?
- ☐ Решения по всем частям бизнеса фактически принимает один человек?
- ☐ Работников переводят из одного ИП в другое без изменения их работы?
- ☐ Кадровую работу и бухгалтерию для всех ведёт один и тот же человек или одна фирма?
- ☐ У всех частей бизнеса одна кадровая политика, одни должностные инструкции, общий директор по персоналу?
2. Деньги и счета
- ☐ Счетами нескольких ИП или компаний управляют одни и те же люди?
- ☐ Вход в банк-клиент и сдача отчётности идут с одних IP-адресов или устройств?
- ☐ Одно ИП оплачивает расходы другого: аренду, рекламу, зарплату, поставщиков?
- ☐ Выручка каждого участника держится чуть ниже порога (20 млн ₽ для освобождения от НДС на УСН или лимита УСН)?
- ☐ Деньги между участниками ходят по договорам займа или «услуг», которые не исполнялись по-настоящему?
3. Для клиента это один бизнес
- ☐ Общая вывеска, сайт, телефон, почта или аккаунты в соцсетях?
- ☐ Один адрес, склад, торговый зал или офис без отдельных договоров аренды с реальной оплатой?
- ☐ Общие поставщики и покупатели, которых передают от одного ИП другому?
- ☐ Общее оборудование, кассы, транспорт без договоров и оплаты между участниками?
- ☐ Клиент не понимает, с каким именно ИП он заключил договор?
4. Документы и деловая цель
- ☐ ИП или компании появились одновременно с ростом выручки к порогу?
- ☐ Все участники занимаются одним и тем же видом деятельности?
- ☐ Причину разделения нельзя объяснить ничем, кроме экономии налога?
- ☐ Договоры между участниками подписаны «для порядка», без актов, переписки и результата?
- ☐ Работники на допросе не смогут объяснить, у кого из участников они работают и почему?
Что означают ответы
Признаки взяты из письма ФНС России от 09.08.2024 № СД-4-7/9113. Инспекция проверяет три вещи: самостоятельны ли участники, есть ли у разделения деловая цель и не является ли единственным результатом налоговая экономия. Если вывод не в вашу пользу, применяется ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): выручку группы объединяют и пересчитывают налоги, засчитывая уплаченное участниками, плюс штраф 40% за умышленную неуплату (п. 3 ст. 122 НК РФ) и пени.
Где налоговый спор переходит в уголовный
- Если в центре схемы ИП (физлицо) - ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ): крупный размер - больше 2,7 млн ₽ неуплаты за три финансовых года подряд, особо крупный - больше 13,5 млн ₽.
- Если в центре ООО - ст. 199 УК РФ: больше 18,75 млн ₽ и 56,25 млн ₽ (в редакции Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ).
Дело по налоговой статье возбуждают только по материалам налогового органа (ч. 1.3 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации), а налоговая направляет их, если доначисленное в крупном размере не уплачено после требования (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Амнистия: до 31 декабря 2026 года
По ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы, доначисленные за дробление, прощаются, если бизнес добровольно отказался от схемы в 2025-2026 годах - до назначения выездной проверки за эти годы. Новое дробление амнистия не покрывает, а страховые взносы и НДФЛ при занижении зарплаты не прощаются.
Что сделать, если «да» больше трёх-четырёх
- Выписать по каждому участнику, чем подтверждается его самостоятельность: договоры аренды с оплатой, свои работники, свои счета и решения.
- Посчитать сценарий доначисления за три года и сравнить с порогами ст. 198 и 199 УК РФ.
- Если схема была в 2022-2024 годах - решить про выход до 31 декабря 2026 года, пока действует амнистия.
- Не «восстанавливать» документы задним числом: такой документ сам становится доказательством.
Подробный разбор с расчётом на примере сети кофеен - в статье на vc.ru: «Разделили бизнес на ИП, чтобы не платить НДС». Как платёжки внутри такой схемы становятся отдельным составом - в заключении «Платёжное поручение как улика».